【推荐】IPO原始报表差异事项中国式企业管理印尼公司所得税

提供原始财务报表以及与申报财务报表的差异比较，目的是考察拟上市企业在申报期间是否规范运作情况，申报财务报表是否存在重大会计调整事项以及调整的合理性，以此分析判断企业内部控制的有效性，经营活动的规范性，是否符合《首发办法》中“发行人的内部控制在所有重大方面是有效的”、“发行人会计基础工作规范，财务报表的编制符合企业会计准则和相关会计制度的规定”。这是中国证券监管机构的重大“发明”，在世界其他资本市场绝无仅有，非常符合中国国情，也是极其有效的审核手段，因为如果申报财务报表、原始财务报表、纳税申报报表“三表”一致，则财务造假的可能性将大大降低。不少企业未高度重视原始财务报表与申报财务报表差异对上市的影响，从而导致上市失败折戟于此。

（一）原始财务报表及差异表的提供和编制

原始财务报表，是企业当年提供给税务机关、国资、财政主管部门的财务报表，可以是经过审计的报表，也可能是未经审计报表。目前，证券监管审核机构认可的原始财务报表为提供给税务部门的报表。

按照《首次公开发行股票并上市申请文件目录》、《首次公开发行股票并在创业板上市申请文件目录》规定，企业上市需要提供原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表以及注册会计师的审核意见，其中：

1、成立不满三年的股份有限公司需报送：最近三年原企业或股份公司的原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表和注册会计师对差异情况出具的意见。成立不满三年的股份公司，一般指国有企业整体改制上市，经国务院批准豁免的情形（仅限主板上市，创业板不能豁免）。该种情况下原始财务报表主要指：（1）股份公司设立当年及以后年度的原始财务报表及审计报告；（2）股份公司设立之前的原始财务报表，该财务报告应包括各发起人（如有多个投入经营性资产的发起人）投入股份公司的经营性资产原所在法人单位的原始财务报表，如果该原始财务报表已经审计，一并提供其审计报告；如果未经审计，则应注明“未经审计”。申报材料中提供的原始财务报表应当经税务机关盖章确认（不是工商部门盖章确认）。

2、成立已满三年的股份有限公司需报送：最近三年原始财务报表、原始财务报表与申报财务报表的差异比较表和注册会计师对差异情况出具的意见。

原始财务报表与申报财务报表差异比较表，包括母公司原始资产负债表、原始利润表与母公司申报资产负债表、申报利润表的差异比较表；合并原始资产负债表、原始利润表与合并申报资产负债表、合并申报利润表的差异比较表，不需要编制提供原始现金流量表、原始所有者权益变动表与申报现金流量表、申报所有者权益变动表的差异比较表。这是因为：提供差异比较表的目的是判断企业经营、财务是否规范，资产负债表和利润表的差异已经能够反映规范程度，尽管现金流量表和权益变动表差异也在一定程度上反映企业的财务会计工作存在问题，但从审核的实质性问题上显得并不重要，从成本效益原则无必要。再则，监管部门认可的原始财务报表为向税务机关提供的报表，通常情况下企业无需向税务机关提供现金流量表和所有者权益变动表。

原始财务报表与申报财务报表的差异，主要来自以下几个方面：

第一、会计政策变更差异。若国家财政部门颁布新的会计处理法规，要求对某些事项按照会计政策变更进行追溯调整，这时会产生原始财务报表与申报财务报表差异。如 2007年 1 月 1 日起实施的新《企业会计准则》，按照《企业会计准则第 38 号—首次执行企业会计准则》，以及此后出台的《会计准则解释第 1-4 号》，均要求对有关会计事项按照会计政策变更处理。

第二、同一控制下合并范围变化差异。同一控制下的企业合并、吸收合并以及业务合并，应当按照准则规定调整比较会计报表，这时也会出现原始财务报表与申报财务报表的差异。针对该问题，有的认为这不应当属于原始财务报表与申报财务报表差异，因为这是合并比较报表的编制规定而产生。事实上，无论是将该会计处理理解为一项会计政策变更， 还是前期原始财务报表并未包括后来合并进入的企业看，都属于原始财务报表与申报财务报表的差异。

第三、会计差错更正差异。通常情况下，规范的会计核算下不应当出现大量的会计差错，出现重大的差错更正是财务报表严重的“事故”，尽管这可能不是财务人员造成的。上市公司由于受到严格的监管，如对发生重大财务报表前期更正的高管等人员，将追究责任， 同时实施注册会计师独立审计制度，从而使得前期会计差错更正情况较少发生。但拟上市企业则不同，财务人员素质低、内控基础差、缺乏必要的监管等，出现差异实属正常，反之，没有差异反而不合常理。

第四、其他原因产生的差异。比如，国有企业整体改制上市，也应当编制原始财务报表与申报财务报表的差异表。除了前述三个方面的差异外，还存在一些特殊的差异，包括根据改制方案下的资产剥离调整、辞退福利费用的追溯调整等等。

国有企业整体改制上市原始财务报表与申报财务报表差异往往较大，下面为经注册会计师审阅的中国化学工程股份有限公司原始财务报表与申报财务报表的差异报告。

专项审阅报告

**阅字[2009]1-0004 号

中国化学工程股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了中国化学工程股份有限公司（以下简称“中国化学”）财务报表， 包括 2009 年 6 月 30 日、2008 年 12 月 31 日的合并及公司资产负债表,2009 年 1-6 月、2008年度、2007 年度及 2006 年度的合并利润表和 2009 年 1-6 月、2008 年 10 月-12 月的利润表，2009 年 1-6 月、2008 年度的合并现金流量表和 2009 年 1-6 月、2008 年 10 月-12 月的现金流量表、2009 年 1-6 月的合并及公司所有者权益变动表，以及财务报表附注,并于 2009年 8 月 10 日出具了**审字[2009]第 1- 1319 号审计报告。在此基础上对中国化学后附原始财务报告与申报财务报告的差异情况说明进行审阅，如实编制该原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明是中国化学管理层的责任。我们的责任是在实施审阅工作的基础上对该财务报表差异情况说明出具审阅报告。

我们按照《中国注册会计师审阅准则第 2101 号—财务报表审阅》的规定执行了审阅业务，该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对该原始财务报表与申报财务报表的差异情况说明是否不存在重大错报获取有限保证。审阅主要限于询问公司有关人员和对财务数据实施分析程序，提供的保证程度低于审计。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项调整使我们相信该原始财务报表与申报财务报表的差异编制不符合《企业会计准则》及其有关规定，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位原始财务报告与申报财务报告的差异情况。

本报告仅供中国化学申请首次公开发行股票并上市申报之用，不得用于其他目的。由于使用不当所造成的后果，与执行本业务的注册会计师和会计师事务所无关。

我们同意将本报告作为中国化学申请首次公开发行股票所必备的文件，随其他申报材料一起上报。

**会计师事务有限公司 中国注册会计师中国·北京 中国注册会计师

2009 年 8 月 10 日

中国化学工程股份有限公司关于

原始财务报表与申报财务报表差异情况说明

一、原始财务报表编制基础及方法

最近三年一期公司的原始财务报表是指报告期各年度公司提供给国资委及相关财政、税务等部门的财务报表。本公司 2006 年度按财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及相关补充规定编制原始财务报表，2007 年起按财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布的新企业会计准则体系编制原始财务报表。

合并原始财务报表编制基础及方法：公司的合并财务报表以母公司和子公司的个别财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。合并时合并范围内的所有重大内部交易和内部往来予以抵销。

二、申报财务报表编制基础及方法

本公司 2006 年度实际执行财政部颁布的《企业会计准则》、《企业会计制度》及相关补规定（以下简称“原准则”）。

财政部于 2006 年 2 月 15 日颁布了《企业会计准则-基本准则》以及《企业会计准则第 1 号-存货》等 38 项具体会计准则，2006 年 10 月 30 日颁布了《企业会计准则-应用指南》，形成了新的企业会计准则体系（以下简称“新准则”）。

本公司从 2007年 1 月 1 日起全面执行新的企业会计准则体系。根据 2007 年 2 月 15 日中国证监会发布的关于发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第 7 号--新旧会计准则过渡期间比较财务会计信息的编制和披露》的通知（证监会计字[2007]10 号）的规定，本次申报财务报表的编制基础是：首先以 2007 年 1 月 1 日作为执行企业会计准则体系的首次执行日，确认 2007 年 1 月 1日资产负债表期初数，并以此为基础，确定企业会计准则第 38 号-首次执行企业会计准则》第5 条至 19 条追溯调整事项，对上述期间利润表和资产负债表进行追溯调整，将调整后的利润表和资产负债表作为申报财务报表。

三、原始财务报告与申报财务报告的差异情况

（四）2009 年 1-6 月原始财务报告与申报财务报告无差异。四、原始财务报告与申报财务报告的差异说明

（一）2006 年度利润表原始财务报告与申报财务报告的主要差异说明1、营业收入申报表与原始报表营业收入差异为-2,434,955,933.62 元，其中因改制剥离子企业减少营业收入 2,434,955,933.62 元。

2、营业成本

申报表与原始报表差异为-2,164,307,761.84 元。其中因改制剥离子企业减少营业成本2,155,116,937.21 元；因实施新会计准则调整减少营业成本 175,393.31 元；会计差错调整减

少营业成本

9,015,431.32 元，主要系印尼巨港电站公司调整外币折算差错减少营业成本9,014,201.32 元所致。

3、营业税金及附加

申报表与原始报表差异为-74,873,151.72 元，其中因改制剥离子企业减少营业税金及附加 75,048,545.03 元；因实施新会计准则调整增加营业税金及附加 175,393.31 元，系将原计入其他业务支出中税金转入所致。

4、销售费用

申报表与原始报表差异为-

7,256,735.28

元，其中因改制剥离子企业减少销售费用

2,994,959.67 元；会计差错调整减少销售费用 4,261,775.61 元，主要系中国天辰工程公司调整合并报表抵销数减少销售费用 5,913,400.00 元所致。 5、管理费用

申报表与原始报表差异-

248,423,642.98

元，其中因改制剥离子企业减少管理费用

146,896,140.66 元；因实施新会计准则调整减少管理费用 6,784,823.00 元，系由于资产减值损失转入资产减值损失科目及公允价值变动收益影响管理费用所致；三类人员精算福利费用调整减少管理费用 100,230,000.00 元；会计差错调整增加管理费用 5,487,320.68 元，主要系中国化学工程第七建设有限公司将营业外支出中待岗人员工资 4,796,419.61 元调入管理费用所致。

6、财务费用

申报表与原始报表差异为-15,883,075.70 元，其中因改制剥离子企业减少财务费用5,180,668.72 元，三类人员精算福利费用调整增加财务费用 77,060,000.00 元；会计差错调整减少财务费用 87,762,406.98 元，主要系因为印尼巨港电站公司外币折算差错调整减少财务费用 44,829,052.60 元、中国成达工程公司误将财务费用利息收入转营业收入差错调整减少财务费用 42,916,193.77 元所致。7、资产减值损失

申报表与原始报表差异为 14,570,956.84 元，系因实施新会计准则调整，原计入管理费用中的资产减值损失转入和原计入营业外支出中的固定资产减值损失转入所致。

8、投资收益

申报表与原始报表差异为

1,733,271.28

元，其中因改制剥离子企业增加投资收益

1,941,657.82 元；实行新准则调整长期股权投资差额摊销减少投资收益 208,386.54 元。

9、营业外收入

申报表与原始报表差异为

-977,630.21 元，其中因改制剥离子企业减少营业外收入4,493,933.74 元；会计差错调整增加营业外收入 3,516,303.53 元,主要系中国华陆工程有限公司确认营业外收入 2,598,407.41 元所致。10、营业外支出

申报表与原始报表差异为-15,991,476.58 元，其中因改制剥离子企业减少营业外支出2,481,232.99 元；因实施新会计准则调整减少营业外支出 7,807,911.64 元，系将营业外支出

中的固定资产减值损失转入资产减值损失科目所致。会计差错调整减少营业外支出

5,702,331.95 元，主要系中国化学工程第七建设有限公司将营业外支出中待岗人员工资4,796,419.61 元调入管理费用所致。

11、所得税费用

申报表与原始报表差异为

516,343.01 元，其中因改制剥离子企业减少所得税费用2,384,363.48 元；因实施新会计准则调整增加所得税费用 6,496,753.54 元，系计提递延所得税资产所致；会计差错调整减少所得税费用 3,596,047.05 元，主要系因印尼巨港电站公司调整在印尼纳税减少所得税费用 2,456,145.92 元所致。

12、未确认投资损失

申报表与原始报表差异为-10,990,625.05 元，系因改制剥离子企业减少原确认的未确认投资损失 10,990,625.05 元所致。

（二）2007 年度利润表原始财务报告与申报财务报告主要差异说明

1、营业收入

申报表与原始报表营业收入差异为-3,167,718,500.50 元，其中因改制剥离子企业减少营业收入 3,152,626,361.54 元；会计差错调整减少营业收入 15,092,138.96 元，主要系中国化学桂林工程有限公司将出售房屋的其他业务收入 11,172,967.86 元调整到营业外收入所致。2、营业成本

申报表与原始报表差异为-2,898,276,223.27 元。其中改制剥离子企业减少营业成本2,909,251,614.00 元；因实施新会计准则调整减少营业成本 995,469.10 元，系将其他业务支出中的税金转入营业税金及附加所致；会计差错调整影响增加营业成本 11,970,859.83 元，主要系华陆科技股份有限公司调整合同损失增加营业成本 11,580,241.45 元所致。3、营业税金及附加

申报表与原始报表差异为-100,823,125.46 元，其中因改制剥离子企业减少营业税金及附加 101,818,594.56 元；因实施新会计准则调整增加营业税金及附加 995,469.10 元，系将其他业务支出中税金转入营业税金及附加所致。

4、销售费用

申报表与原始报表差异为-

963,350.40

元，其中因改制剥离子企业减少销售费用

963,350.40 元。

5、管理费用

申报表与原始报表差异为-451,230,659.16 元，其中因改制剥离子企业减少管理费用171,839,086.85 元；因实施新会计准则调整减少管理费用 49,138,266.40 元，系将因实施新会计准则下的管理费用-资产减值损失转入资产减值损失科目所致；三类人员精算福利费用影响减少管理费用 106,140,000.00 元；根据税收、会计等法律、法规的要求对当期损益进行一

次性调整减少管理费用

124,113,305.91

元，主要是将应付福利费余额冲减管理费用

130,382,662.37 元及模拟出售资产、待岗人员工资等调整因素增加管理费用 6,269,356.46 元所致。

6、财务费用

申报表与原始报表差异为

64,104,852.22

元， 因改制剥离子企业减少财务费用

6,77,964.36 元；三类人员精算福利费用调整增加财务费用 45,290,000.00 元；会计差错调整增加财务费用 25,572,816.58 元，主要系调整印尼巨港电站公司外币折算差错所致。 7、资产减值损失

申报表与原始报表差异为 50,875,266.40 元，其中因实施新会计准则调整增加资产减值损失 50,875,266.40 元，系将原计入管理费用中的减值损失 49,138,266.40 元及原计入投资收益中的长期股权投资减值损失 1,737,000.00 元转入所致。

8、投资收益

申报表与原始报表差异为-

5,165,206.69

元，其中因改制剥离子企业减少投资收益

6,902,206.69 元；因实施新会计准则调整增加投资收益 1,737,000.00 元，系因将长期投资减值损失 1,737,000.00 元转入资产减值损失科目所致。 9、营业外收入

申报表与原始报表差异为 80,737,935.07 元，其中因改制剥离子企业减少 8,911,857.70元；会计差错调整增加营业外收入 89,649,792.77 元，主要系中国化学工程第三建设有限公司对信达公司债务重组收益调增营业外收入 9,226,953.00 元、中国化学工程第七建设有限公司改制调整出售处置资产调增营业外收入 12,552,965.97 元、赛鼎工程有限公司改制调整出售处置资产增加营业外收入 36,759,037.48 元、中国成达工程有限公司出售房屋增加营业外收入13,636,492.79 元、中国天辰工程有限公司资产出售处置增加营业外收入 3,563,472.84 元、中国化学工程第六建设有限公司将无法偿还的债务 1,223,673.33 元调增营业外收入所致。 10、营业外支出

申报表与原始报表差异为-90,022,998.11 元，其中因改制剥离子企业减少营业外支出99,626,990.61 元；会计差错调整增加营业外支出 9,603,992.50 元，主要系根据改制要求处置报废资产调整增加营业外支出 13,949,371.22 元及中国化学工程第七建设有限公司待岗人员工资调整转入管理费用减少营业外支出 4,345,378.72 元所致。 11、所得税费用

申报表与原始报表差异为 113,650,690.70 元，其中因改制剥离子企业减少所得税费用1,797,186.33 元；因实施新会计准则调整增加所得税费用 92,748,819.26 元，主要系因税率变化影响当期递延所得税费用所致；会计差错调整增加所得税费用 22,699,057.77 元，主要系应付福利费余额冲减管理费应补提所得税 18,623,791.87 元及模拟出售资产确认营业外收入应补提所得税所致。

12、未确认投资损失

申报表与原始报表差异为-101,234,691.95 元，系因改制剥离子企业减少原确认的未确认投资损失 101,234,691.95 元所致。

（三）2008 度原始财务报告与申报财务报告主要差异说明

1、营业成本

申报表与原始报表差异为 4,682,560.45 元,系根据财政部《企业会计准则解释第 3 号》，对 2008 年度安全生产费进行追溯调整所致。

2、管理费用

申报表与原始报表差异 5,321,608.07 元，系根据财政部《企业会计准则解释第 3 号》，对2008 年度安全生产费进行追溯调整所致。

3、所得税费用

申报表与原始报表差异为 7,994,577.60 元，其中,根据财政部《企业会计准则解释第 3号》，对 2008 年度安全生产费进行追溯调整,相应调减递延所得税费用 2,377,042.13 元；子公司中国化学工程第七建设有限公司企业所得税税率变化，调整所得税费用 10,371,619.73 元（其中，调减当期所得税费用 812828.13 元，调增递延所得税费用 11,184,447.86 元）。

（四）2009 年 1-6 月原始财务报告与申报财务报告一致。

中国化学工程股份有限公司2009 年 8 月 10 日

3d光学测量仪

仪器影像仪

仪器影像仪

光学测量仪器